第六章长期股权投资与合营安基础班—赵小一、成本法转换为权益法2.合并财务报表的会计处理(1)在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借:长期股权投资(丧失控制权日的公允价值)贷:长期股权投资(个别财务报表账面价值)投资收益(差额,或借方)(2)确认丧失控制权日合并财务报表中丧失子公司控制权应确认的投资收益①计算丧失子公司控制权的处置损益处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。【板书】②结转其他综合收益与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理(即:应当在丧失控制权时转入留存收益或投资收益)。③结转资本公积(其他资本公积)与原有子公司的股权投资相关的其他所有者权益变动(资本公积——其他资本公积),应当在丧失控制权时转入投资收益。【板书】【提示】其他综合收益包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类,如:①企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其公允价值后续变动应计入其他综合收益。当该类金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存第六章长期股权投资与合营安基础班—赵小收益。②企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其公允价值后续变动应计入其他综合收益。当该类金融资产终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益。【教材例6-17】甲公司合并财务报表的处理合并财务报表中应确认的投资收益=(丧失控制权日处置股权取得的对价480+丧失控制权日剩余股权的公允价值320)-按公允价值持续计算的可辨认净资产的份额[(500+75)×100]-归属于甲公司的商誉(600-500×100)+与原有子公司股权投资相关的能重分类进损益的其他综合收益0=125(万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益,在合并财务报表中作如下调整:①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借:长期股权投资320贷:长期股权投资(600×40+30)270投资收益50②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借:投资收益(75×60)4...