基础班-范永第三章审计证四、函证的实施（一）控制控制涉及函证的全过程。1.发出前的控制[40]发函前，要恰当设计、充分核对，经被审计单位盖章，由注册会计师直接发出，并注意：（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致。（2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括：（1）拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。[真题/简答]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站[属于外部独立来源证据]等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[答案]恰当。[评注]题中的“等”其实是“正确”的一种暗示，暗示还有其他方式，该实施的都实施了。2.发出方式控制（1）邮寄方式为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。[真题/综合]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。[答案]恰当。（2）跟函方式[60]跟函是指注册会计师...
