18_函证（1）︱基础班-张敬富一、函证决策——做还是不做？（首先考虑：与认定的相关程度，其次考虑：成本）★★★应当考虑1.评估的认定层次重大错报风险①评估的认定层次重大错报风险越高，则越需要审计证据相关、可靠或者更具说明力，此时函证程序可能是有效的；②如果认为存在特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。2.函证程序针对的认定①总体原则：与认定越相关，证明力越强；②函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。（如：应付账款的“完整性”）③对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。3.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据可以考虑1.被询证者对函证事项的了解。越了解，回函的可靠性越高。2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。网上课堂www.dongao.com118_函证（1）︱基础班-张敬富——【答案】BCD【解析】注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险（选项B正确）；（2）函证程序针对的认定（选项D正确）；（3）实施除函证以外的其他审计程序（选项C正确）。（2021年）在作出是否有必要实施函证的决策时,下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。A.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿B.评估的认定层次重大错报风险C.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据D.函证程序针对的认定二、函证的内容——前提：存在知悉情况的第三方网上课堂www.dongao.com2≠18_函证（1）︱基础班-张敬富网上课堂www.dongao.com318_函证（1）︱基础班-张敬富审计抽样样本能推断总体选取的特定项目（简答题与综合题）1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。通常情况注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。特殊情况基本原则可以在资产负债表日前进行函证；适用前提重大错报风险评估为低水平；注意事项注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。【★★★必须对其变动实施审计程序，采用实质性方...
