第五节持有至到期投资【大纲要求】1.掌握持有至到期投资初始成本的计量；2.掌握持有至到期投资后续计量（比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算）；3.熟悉持有至到期投资减值和处置。1一、持有至到期投资的初始成本的计量（★★★）（一）含义和特征持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。特征：1.到期日固定、回收金额固定或回收金额可确定；22.企业有明确意图持有至到期；3.企业有能力持有至到期。（二）持有至到期投资的账务处理持有至到期投资核算应设置的会计科目为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息、出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。企业的持有至到期投资发生减值的，还应当设置“持有至到期投资减值准备”科目进行核算。（三）初始成本持有至到期投资的初始成本（也就是入账成本）＝买价－价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息＋交易费用【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。（四）会计分录借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（价款中包含的已到期的利息、分期付息的利息）持有至到期投资——应计利息（价款中包含的已到期的利息、一次还本付息的利息）持有至到期投资——利息调整（溢价）（差额倒挤，也可能在借方）贷：银行存款等持有至到期投资——利息调整（折价）（差额倒挤，也可能在贷方）【注意】“持有至到期投资——利息调整”科目不仅核算折价、溢价，也核算交易费用呦。【例题･单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。A.1105B.1100C.1055D.1000【答案】C【解析】该项债券投资的初始入账金额=1100+5-50=1055（万元）。借：持有至到期投资——成本1000应收利息50持有至到期投资——利息调整55贷：其他货币资金11053
