17_合并财务报表（2）︱串讲班-张敬富1版权所有，侵权必究知识点六、内部商品交易的合并处理一、内部销售商品的抵销处理（一）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理第1年第2年①抵销本年内部销售收入和内部销售成本借：营业收入贷：营业成本①抵销上年内部销售收入和内部销售成本借：年初未分配利润贷：年初未分配利润（可以不做）②抵销本年存货中未实现内部交易损益借：营业成本贷：存货②抵销年初存货中未实现内部交易损益借：年初未分配利润贷：营业成本③确认因抵销存货而产生的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用注：“盯着存货”③确认上年因抵销存货而产生的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：年初未分配利润④抵销本年内部销售收入和内部销售成本借：营业收入贷：营业成本⑤抵销本年存货中未实现内部交易损益借：营业成本贷：存货⑥确认因抵销存货而产生的递延所得税资产（应有余额：应考虑上年已确认金额）借：递延所得税资产贷：所得税费用或转回。注：“盯着存货”，算出应有余额，多退少补（二）集团内部商品购销交易抵销土地增值税和增值税的处理1.集团内转让房地产缴纳的土地增值税个别财务报表销售企业应在转让房地产取得增值额的当期，将土地增值税计入损益。借：税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税合并财务报表1.集团内部转让房地产的期间，由于内部交易未实现损益已被抵销，集团层面没有实现房地产增值，因而合并利润表中没有反映该项转让交易的利得。借：营业收入贷：营业成本存货2.集团内公司缴纳的土地增值税也不应确认为当期损益，而应在合并资产负债表中将其作为一项资产列示；借：××资产（如：其他流动资产）贷：税金及附加3.待房地产从该集团出售给第三方，在集团合并利润表中实现增值利得时，再将已缴纳的土地增值税转入当期损益。17_合并财务报表（2）︱串讲班-张敬富2版权所有，侵权必究借：税金及附加贷：××资产（如：其他流动资产）2.集团内交易中产生的单方计提的增值税（销售方：免征增值税、购买方：可以计算抵扣）合并财务报表1.在集团内部企业间进行产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并财务报表层面应体现为一项资产。借：营业收入1000贷：营业成本800存货70（870-800）递延收益1302.在内部交易涉及的产品出售给第三方之前，该交易本身并未实现利润，该部分因增值税进项税额产生的差额在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，并随着后续产品...
