三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。【举例】甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。20×7年税率33%，从20×8年开始税率为25%（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2000×25%=500（万元）以未来暂时性差异转回期间的税率计算递延所得税资产。（2）未来5年税前会计利润为600万元20×7年12月31日应确认递延所得税资产=600×25%=150（万元）（3）未来5年无利润不确认递延所得税资产（3）企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。【例题】大海公司2014年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2014年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。要求：编制会计分录。2014年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元。2014年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元。2014年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元（10×25%）。会计处理如下：借：递延所得税资产2.5贷：资本公积——其他资本公积2.52.不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影...
