三、持有至到期投资的核算（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（差额也可能在贷方）贷：银行存款等【教材例12-1】甲企业2×12年1月3日购入财政部2×12年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，债券面值1000元（等于公允价值），甲企业按1050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。根据本例资料，甲企业在2×12年1月3日购入本批债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资——成本800000——利息调整40000贷：银行存款840000（二）持有至到期投资的利息调整和利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额也可能在借方）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-减值准备【教材例12-2】以【教材例12-1】资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：（1）投资时投资额（800×1050）840000减：成本（800×1000）800000债券溢价40000（2）年度终了按实际利率法计算利息调整额（溢价摊销额）和投资收益（利息）由于本例甲公司持有债券系分期付息债券，可根据“债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”公式，采用“内插法”计算确定实际利率如下：根据上述公式，先按10%的利率测试：800000×0.62092l+96000×3.790787=860652＞840000再按11%的利率测试：800000×0.593451+96000×3.695897=829567＜840000根据插入法计算实际利率=10%+（11%-l0%）×（860652—840000）÷（860652-829567）=10.66%（860652-840000）÷（860652-829567）=x÷（11%-10%）1X84000010%?11%829567860652表12—1持有至到期投资(债券)利息调整计算表计息日期应收利息投资收益持有至到期投资——利息调整持有至到期投资(债券)摊余成本2×12.1.12×12.12.312×13.12.312×14.12.312×15.12.312×16.12.3196000960009600096000960008954488855.7988094.2287251.4686254.5364567144.217905....
