第34讲用于细节测试的传统变量抽样基础班－范永第四节用于细节测试的传统变量抽样[20]一、样本设计阶段（一）确定测试目标[见货币单元抽样]（二）定义总体注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，必要时还需考虑总体的变异性。变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的变异程度。衡量变异程度的指标是标准差。（三）考虑总体分层在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。分层的依据可能包括项目的账面金额，有关的控制的性质，或与特定项目有关的特殊考虑等，也可以根据表明更高错报风险的特定特征对总体分层，例如，根据账龄对应收账款余额进行分层。通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目。例如，排除100%检查的单个重大项目之后，抽样总体为剩余的账面金额为1200000元的应收账款。按照金额大小分成两层：第一层包含账面金额在1000～10000元之间的150个大额项目，该层账面金额小计为860000元；第二层包含账面金额小于1000元的1500个小额项目，该层账面金额小计为340000元。如果确定的样本量为60，根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本，从第一层选取40个项目（860000÷1200000接近于2/3），从第二层选取20个项目。也可以将总体分为金额大约相等的两个部分，然后在这两个部分之间平均分配样本量。如果将某类交易或账户余额分成不同的层，需要对每层分别推断错报，然后综合考虑每层的推断错报。[真题/单选]在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（）。A.总体规模较大B.预计总体错报较高C.总体变异性较大D.误拒风险较高[答案]C[解析]当总体变异性较大时，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而减小样本规模，提高审计效率。（四）定义抽样单元根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。细节测试的抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元。[真题/多选]注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单元的有（）。A.一个账户余额B.交易中的一个记录C.每个货币单元D.一笔交易第34讲用于细节测试的传统变量抽样基础班－范永[答案]ABCD[解析]细节测试的抽样单元可能是...
