第34讲分析程序基础班-凌紫【考点】分析程序（★★★）3.总体要求（1）非强制：注册会计师在实施实质性程序时，并不是必须使用分析程序。针对认定层次的重大错报风险，注册会计师实施细节测试同样可能实现实质性程序的目的。（2）不能仅依赖【注意】不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。（3）考虑因素（4因素）序号说明关键词因素1考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性，实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易适用性因素2考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性可靠性因素3评价对金额或比率的预期是否足够精确以识别重大错报预期精确否？因素4确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额差异额做分析程序的步骤【注】数据——做分析程序的原材料预期——分析的标准（尺子）底层逻辑第34讲分析程序基础班-凌紫【解读1】因素1——确定实质性分析程序对特定认定的适用性（★熟悉）说明举例适用前提适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易营业外收入通常不适合影响因素（1）认定的性质（2）重大错报风险评估的结果（3）有效性*风险越高，越谨慎，越多做细节测试*关于有效性说明：（1）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序，如：依据员工一定期间的固定工资，能快速的计算出工资总额。（2）不同类型的分析程序提供不同程度的保证，如：根据租金水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入（如果基础数据准确，则可能无须进行细节测试）但是计算和比较毛利率，对于某项收入数据的确认，可以提供说服力相对较弱的证据。（3）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。如：对应收账款余额计价认定获取审计证据时，对期后收到的现金实施细节测试外，对账龄实施实质性分析程序，以确定账龄应收账款的可收回性。【咬文嚼字•入木三分】1.为什么在一段时期内存在预期关系的大量交易才能应用分析程序？举例来说有哪些情况？2.分析程序和细节测试哪个是一定要有的？为什么？【解读2】因素2——数据的可靠性（★熟悉）（1）来源注册会计师对己记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。（2）数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值数据的可...
