一、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。1.固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【例题•单选题】大海公司2012年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2014年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2014年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。A.1280B.1440C.160D.0【答案】A【解析】该项固定资产的计税基础=2000-2000×2∕10-（2000-2000×2∕10）×2∕10=1280（万元）。【补充】2014年12月31日，该固定资产的账面价值=2000-2000∕10×2-160=1440（万元）。固定资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2.无形资产除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。（1）对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例题•单选题】某公司2009年度发生研究开发支出合计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出80万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元，假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态（尚未开始摊销）。税法规定企业研究开发支出形成无形资产的，按无形资产成本的l50%摊销。则该项无形资产2009年末的计税基础为（）万元。（2010年）A.0B.220C.330D.750【答案】C【解析】该项无形资产2009年末的计税基础=220×150%=330（万元）。（2）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的计提。账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备1但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无...
