第四节内部商品交易的合并处理一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消【教材例19-6】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为l400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。其抵消分录如下：借：营业收入2000贷：营业成本1400存货600借：期初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵消分录中的“期初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。针对考试，将上述抵消分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵消借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入1存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率二、存货跌价准备的抵消首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货——存货跌价准备贷：期初未分配利润然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录。【教材例19-7】甲公司本期个别利润表的营业收入有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。在编制合并财务报表时，其抵...
