第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制【教材例19-2】接【教材例19-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如教材表19-2。（教材386页-388页）A公司数据如下：（教材已知）20×2年1月1日（合并日）20×2年12月31日（第一年年末）股本2000020000资本公积80008000盈余公积12003200未分配利润28006800合计32000万元（见383页表19-1）38000万元（见387页表19-2）A公司20×2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：借：长期股权投资——A公司8400（10500×80%）贷：投资收益8400借：投资收益3600（4500×80%）贷：长期股权投资——A公司3600甲公司对A公司长期股权投资调整的账面价值=25600（合并日）+8400-3600=30400（万元）（二）合并抵消处理首先：必须将母公司对子公司长期股权与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。接【例19-2】长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：借：股本20000资本公积8000盈余公积320038000万元未分配利润6800贷：长期股权投资30400（调整后的余额）少数股东权益7600（38000×20%）其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。年初未分配利润+本年净利润=期末未分配利润+本年减少①投资收益（80%）①提取盈余公积②少数股东损益（20%）②向股东分配利润甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：借：投资收益8400（10500×80%）少数股东损益2100（10500×20%）1年初未分配利润2800（已知）贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500（全部）年末未分配利润6800借：应付股利3600（4500×80%）贷：应收股利3600根据上述调整分录和抵消分录，编制合并工作底稿参照教材表19-2所示（教材386-388页）。三、合并财务报表的格式①从合并资产负债表来说，主要是在“所有者权益（股权权益）”部分增加了反映少数股东权益情况的“少数股东权益”项目。②从合并利润表来说，增加了“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”项目。③从合并股东权益变动表来说，增加反映少数股东权益的相关项目。第三节长期股权投资与所有...
