第二节应交税费的核算二、消费税（五）委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理1.委托加工的应税消费品【教材例13-9】黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40000元，加工费用20000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。假如黄河公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：用于连续加工直接用于销售（1）发出委托加工材料借：委托加工物资40000贷：原材料40000（2）支付加工费用和税金借：委托加工物资20000应交税费——应交消费税3000贷：银行存款23000（2）支付加工费用和税金借：委托加工物资23000贷：银行存款23000（3）加工完成，收回委托加工材料借：原材料60000（40000+20000）贷：委托加工物资60000（3）加工完成，收回委托加工材料借：原材料63000贷：委托加工物资63000【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年12月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为100000元，支付的加工费为35000元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为15000元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。（2012年）A.135000B.150000C.152000D.155900【答案】B【解析】入账成本=100000+35000+15000=150000（元）。2.外购（含进口）应税消费品①用于生产应税消费品借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等②用于其他方面或直接对外销售的，不得抵扣，计入其成本。3.因非货币性资产交换、债务重组而换入应税消费品的账务处理比照上述（2）执行。4.纳税人用委托加工收回的或外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在委托加工或外购环节已纳的税款。15.企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，于企业向委托方交货时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（六）出口产品的账务处理1.属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。（直接减免）【提示】出口后如发生退关或退货，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再计缴消费税。2.通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行...
