第二节应交税费的核算一、增值税（8）出口货物的账务处理1）实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物①按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）②按规定计算的当期免抵税额借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）③按规定计算的当期应退税额借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）④收到退回的税款借：银行存款贷：其他应收款【例题•单选题】某有茶具进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2014年2月份，期初留抵进项税额5万元，购进货物允许抵扣的进项税额为140万元，内销产品销项税额为51万元，出口产品离岸价为人民币2400万元，假设该企业适用增值税税率为17%，退税率为15%。则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是（）。（会计分录中的单位为“元”，下同）A.借：主营业务成本3140000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3140000B.借：其他应收款3600000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3600000C.借：其他应收款460000贷：应交税费——多交增值税460000D.借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3140000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3140000【答案】D【解析】第一步：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）不得免征和抵扣税额=2400×（17%-15%）=48（万元）第二步：计算当期应纳税额当期应纳税额=内销的销项税额-（当期进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额本月应纳税额=51-（140-48）-5=-46（万元）1第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率免抵退税额=2400×15%=360（万元）第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：应退税46万元注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。第五步确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额。本月出口抵减内销产品应纳税额即当期免抵税额=360-46=314（万元）账务处理为：借：主营业务成本480000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）480000借：...
