19_函证（2）︱基础班-张敬富“”——二、函证的内容情形措施1.如果认为管理层的要求合理注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响（保留意见或无法表示意见）。三、询证函的设计考虑因素相关内容1.函证的方式积极式函证和消极式函证2.以往审计或类似业务的经验如：回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。网上课堂www.dongao.com1“”19_函证（2）︱基础班-张敬富考虑因素相关内容3.拟函证信息的性质函证什么？——金额？条款？银行存款的抵押、担保等？4.选择被询证者的适当性①应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。②函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。5.被询证者易于回函的信息类型询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质（授权的情况下更容易回函）。基本要求1.注册会计师应当要求被询证者必须回函2.在采用积极式函证时，只有注册会计师收到回函才能为财务报表认定提供审计证据函证方式列明信息优点能够提供可靠的审计证据缺点被询证者可能根本不加以验证就予以回函确认不列明信息优点避免第一种情况的缺点缺点可能会导致回函率降低,进而导致注册会计师执行更多的替代程序基本要求1.注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函2.未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力（2种常见情况：已收到询证函且核对无误、未收到询证函）适用情形当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证：（乐观）1.重大错报风险评估为低水平2.涉及大量余额较小的账户3.预期不存在大量的错误4.没有理由相信被询证者不认真对待函证（双重否定）网上课堂www.dongao.com2★★19_函证（2）︱基础班-张敬富四、函证的实施与评价——★★“基本原则询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。充分核对为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：【★★核对】1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。（核对...
