第二节收入的核算一、主营业务收入和主营业务成本的核算7.附有销售退回条件商品销售的账务处理【教材例16-11】甲公司是一家健身器材销售公司，2×12年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000（5000×500）应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000（5000×400）贷：库存商品2000000（2）1月31日确认估计的销售退回时：（退货率20%）借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000（3）2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费——应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款7020001另一种情形假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000（2）2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000（3）6月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000（4）6月30日退货期满，如果发生2000件退货：借：预收账款2500000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000（三）提供劳务业...
