第七节可供出售金融资产【重点提示】1.可供出售金融资产的内容；2.掌握债券作为可供出售金融资产的核算；3.掌握股票作为可供出售金融资产的核算。一、可供出售金融资产的内容（★★）企业从二级市场购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资，即持有意图不明确的，通常作为可供出售金融资产核算。二、债券作为可供出售金融资产的核算（★★）（一）初始计量按公允价值和交易费用之和初始计量借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，或贷方）贷：银行存款等【注意】“可供出售金融资产——利息调整”科目不仅核算折溢价，也核算交易费用。（二）后续计量1.首先按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益借：应收利息（债券面值×票面利率）可供出售金融资产——应计利息贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）2.然后资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投资收益，后确认公允价值变动）（1）公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（2）公允价值下降：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动【注意】当期投资收益的金额=期初可供出售金融资产的摊余成本×实际利率分期付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率-债券面值×票面利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备到期一次还本付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本+（期初摊余成本×实际利率）-本期收回的本金-本期计提的减值准备可供出售金融资产账面价值=期末公允价值可供出售金融资产的摊余成本考虑四个明细科目：可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——减值准备可供出售金融资产的账面价值考虑五个明细科目：可供出售金融资产——成本、可供出售金融资产——利息调整、可供出售金融资产——应计利息、可供出售金融资产—公允价值变动、可供出售金融资产——减值准备。计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动、减值损失时使用账面价值。财务报表列示其账面价值（三）减值公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值...
