锦囊006所得税费用的构成二、递延所得税发生额的确定-资产的计税基础及暂时性差异暂时性差异的确定（重点）（通过找资产、负债的账面价值与计税基础确定）。1、资产的计税基础与账面价值（会计的概念，税法角度定义资产）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。【例题16•计算题】某项管理用固定资产的折旧，原价30万元，预计使用年限3年，税法按5年计提折旧，预计净残值为零，均采用年限平均法计提折旧。年利润总额100万元。要求：分析计算递延所得税、应交所得税和所得税费用。【答案】【提示1】（计税基础大于账面价值）未来期间税法扣除的费用比会计还多，导致未来纳税调整减少的，属于未来可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。【提示2】（账面价值大于计税基础），会计未来进费用的金额比税法还多，导致未来纳税调整增加的，属于未来应纳税暂时性差异。【提示3】通过比较资产账面价值与计税基础的差异计算得出的是递延所得税资产和负债应保持的期末余额，做会计处理需要计算出其发生额。【提示4】递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目不一定均是所得税费用，还涉及资本公积（可供出售金融资产）、商誉（企业合并）等。第一年：借：递延所得税资产1所得税费用25贷：应交税费—应交所得税26【（100+4）×25%】第二年、第三年会计处理同第一年。第四年、第五年会计处理相同（递延所得税资产的转回），如下：借：所得税费用25贷：应交税费—应交所得税23.5【（100-6）×25%】递延所得税资产1.5【必须掌握·直接应用即可】1资产的账面价值＜计税基础：相当于未来可抵扣的金额比会计进费用的多，未来纳税调整减少，构成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。资产的账面价值＞计税基础：相当于会计进费用的比未来可抵扣的金额大，未来纳税调整增三、具体资产的核算资产的初始计量时，账面价值往往与计税基础无差异。两者的差异主要源自于后续计量（资产计提折旧、减值、公允价值变动引起等形成的暂时性差异）1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）初始计量无差异；（2）后续计量（期末计量）。账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。计税基础：初始成本【例题17•计算题】2009年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，该投资的市价为2200万元...
