2022年注册会计师《审第五篇应对策略篇——第二节进一步审计程知识点5.2.1进一步审计程序含义一、进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。考前精准押题微信：2977945028在应对评估的风险时，确定审计程序的性质是最重要的。二、进一步审计程序的总体方案（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。【重点说明】1.注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响总体方案决策：2.在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：（1）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；（2）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。3.形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据包括：（1）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；（2）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行的有效性）。【教师解读】上述内容，可以概括为“在设计进一步审计程序时注册会计师应当考虑的因素”，即：（1）风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度；2022年注册会计师《审第五篇应对策略篇——第二节进一步审计程（2）重大错报发生的可能性；（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；（4）被审计单位采用的特定控制的性质；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。三、进一步审计程序的选择1.注册会计师对识别出的认定层次风险进行评估，为确定总体审计方案提供了基础。例如，注册会计师可能确定：（1）将控制测试和实质性程序结合使用的综合性方案是一个有效的方案（出于成本效益的考虑）；（2）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险（仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险）；【例】在被审...
