2022年注册会计师《审第五篇应对策略篇——第五节实质性程知识点5.5.1实质性程序概览一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义考前精准押题微信：29779450281.实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。2.注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（1）将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。【注意】无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。审计程序与重大错报风险的关系审计程序与风险的关系了解被审计单位及其环境（包括了解内部控制）评估是否存在重大错报风险实质性程序发现认定层次重大错报控制测试直接目的：评价内部控制的有效性最终目的：对重大错报风险的评估做进一步验证（二）对特别风险的考虑1.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。2.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或者将细节测试和实质性分析程序结合使用。2022年注册会计师《审第五篇应对策略篇——第五节实质性程3.为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关风险的充分、适当的审计证据。应对特别风险的进一步审计程序方案程序类型是否可行综合性方案控制测试+细节测试√控制测试+细节测试+实质性分析程序√控制测试+实质性分析程序√注实质性方案细节测试√细节测试+实质性分析程序√实质性分析程序×注：对于特别风险应对时，如果仅运用控制测试和实质性分析程序，证明力较弱，通常仅在特定情况下应对特别风险，并非通用性应对措施。二、实质性程序的性质（一）实质性程序性质的含义及适用实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的类型【教师解读】注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。（相关决策参见第七篇）实质性程序性质的含义及适用实质性程序的组合程序组合具体内容独立运用仅实施实质性分析程序注仅实施细节测试组合运用细节测试+实质性分析程序注：通常情形下，仅当实施控制测试获取的审计证据可以支持风险...
