2022年注册会计师《审第五篇应对策略篇——第六节特殊方面应知识点5.6.1应对舞弊及违反法律法规一、应对舞弊导致认定层次的重大错报风险1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外佐证性信息。这可能影响拟实施审计程序的类型及其组合。考前精准押题微信：2977945028（1）对特定资产进行实地观察或检查变得更重要；（2）选择使用计算机辅助审计技术以审计更多的有关在重要账户或电子交易文档中包含数据的证据；（3）设计程序以获取额外的佐证信息。【例】如果注册会计师发现管理层出于利润预期的压力之下，可能存在虚增收入的相关风险，其虚增收入的方式可能是签署包含影响收入确认条款的销售协议，或在发货前提前开具销售发票。注册会计师可以设计询证函，函证的内容不仅包括欠款余额，还包括销售协议的细节，如交易日期、退货权、交货条款等。注册会计师可以通过向被审计单位的非财务人员询问销售协议和交货条款的变化，以对函证获取的信息进行补充，也可能是有效的。2.改变实质性程序的时间注册会计师可能认为在期末或接近期末实施实质性程序能够更好地应对由于舞弊导致的重大错报风险。由于故意错报（如错报涉及不恰当的收入确认）可能在期中已经发生，注册会计师可能选择对较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序。3.改变审计程序的范围实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果。【例】扩大样本规模或在更详细的层次上实施分析程序可能是适当的。同时，计算机辅助审计技术可能有助于注册会计师对电子交易和会计文档实施更广泛的测试。该技术可用于从关键电子文档中选择交易作为测试样本，对具有特定特征的交易进行分类，或对总体进行测试而不是进行抽样测试。【示例】收入确认导致的虚假财务报告的应对程序1．针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。【例】按照月份、产品线或业务分部将本期收入与具有可比性的以前期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易。2.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。【例】商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤消或退款等条款在此种情形下通常是相关的。3.向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。4.期末...
