基础班-张亦第十二章国际税收税务管理实第三境外所得税收管一、适用范围（P49二、境外所得税额抵免计算（P495-49应准确计算的项目：境内所得的应纳税所得额和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（即区分境内应纳税所得额与境外应纳税所得额）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额分国（地区）别的境外所得税的抵免限额自2017年1月1日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。【思考】企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，境外亏损是否可以用其他国家地区分支机构的所得跨国弥补？【拓展】分国不分项VS不分国不分项中国某居民企业2021年度境内应纳税所得额为2000万元；设在甲国分支机构取得应纳税所得额300万元，已在甲国缴纳所得税90万元；设在乙国分支机构取得应纳税所得额100万元，已在乙国缴纳所得税10万元；设在丙国分支机构取得应纳税所得额-200万元，在丙国未缴纳所得税。计算该企业选择分国不分项或不分国不分项情况下，2021年应在中国缴纳的企业所得税。【答案】分国不分项下，甲国限额=MIN(300×25，90)=75(万元)；乙国限额=MIN(100×25，10)=10(万元)，丙国限额=0；2021年应纳税额=(2000+300+100)×25-75-10=515(万元)；不分国不分项下，甲乙丙实纳税额=90+10=100(万元)，抵扣限额=300×25+100×25=100(万元)；2021年应纳税额=(2000+300+100-200)×25-100=450(万元)。【总结】不分国不分项下，外盈可补外亏（但内盈不行）；扣除限额分别计算后可相加（避免实付高于限额造成的递延）。【例题1·多选题】境内某居民企业2021年度境内应纳税所得额为2000万元。该企业在A、B两国万元，B国规定的税率为30。该企业已经按照规定在A、B两国缴纳了所得税，则下列说法正确的有（）。原创不易，侵权必究第1要点具体规定纳税人居民企业和非居民企业（有条件）可以抵免的所得范围（1）居民企业来源于中国境外的应税所得（直接、间接）（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得与该机构、场所有实际联系的境外应税所得（仅直接）抵免办法（1）直接抵免企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免（2）间接抵免境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居...
