注册会计师-审第01讲细节测试的样本设计及样本规知识点7.5.1细节测试的样本设计一、确定细节测试目标及错报（一）确定细节测试目标1.细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报。2.在细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在）的合理性。如果该金额是合理正确的，注册会计师将接受与之相关的认定，认为财务报表金额不存在重大错报。（二）界定错报在细节测试中，注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报。【例】在对应收账款“存在性”的细节测试中（如函证），客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项（即未达账项）不构成错报。而且，被审计单位在不同客户之间误登明细账也不构成错报，因其并不影响应收账款账户的总额（存在性）。即使在不同客户之间误登明细账可能对审计的其他方面（如对舞弊的可能性或坏账准备的适当性的评估）产生重要影响，注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时也不宜将其判定为错报。**注册会计师还可能将被审计单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外。二、定义细节测试总体（一）确定总体范围在实施审计抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定总体的范围，确保总体的适当性和完整性。1.适当性（1）注册会计师应当确信抽样总体适合于特定的审计目标。【例】注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。为发现这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。●注册会计师为了测试由隐瞒采购所导致的应付账款低估，可能对期后的现金支付进行抽样。●注册会计师为了发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的销售收入低估问题，可以对装运单据进行抽样。（2）值得注意的是，不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存，注册会计师需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑。【例】应收账款账户可能既有借方余额，又有贷方余额。借方余额由赊销导致（形成资产），贷方余额则由预收货款导致（形成负债）。●对于借方余额，注册会计师较为关心其存在性；●对于贷方余额，则更为关心其完整性。如果贷方余额金额重大，注册会计师可能认为分别测试借方余额和贷方余额能更为有效地实现审计目标。此时，注册会计师可以将存在借方余额的应收账款账户与存在贷方余额的应收账款账户区分开来，作为两个独立的总体对待...
