注册会计师-审第02讲非无保留意见的实务判断、非无保留意见的特殊考三、非无保留意见的实务判断（一）对导致非无保留意见事项的性质判断财务报表中的某些项目涉及的事项的未来结果可能存在不确定性，并且注册会计师在执行审计时可能还不能获得有关这些事项未来最终结果的结论性证据。在这种情况下，管理层负责按照适用的财务报告编制基础的规定对当前状况进行分析，估计相关事项未来进展对财务报表的影响并进行确认和计量，或由于1.注册会计师在审计中需要评估所获取的审计证据是否足以支持管理层对相关事项的判断及其处理。缺乏与这些事项的最终结果相关的信息并不必然导致注册会计师无法获取与管理层判断相关的审计证据。换言之，存在不确定性并不必然导致审计范围受到限制。2.在存在不确定的情况下，管理层应当合理利用财务报表编制时已经存在且能够取得的可靠信息，依据适用的财务报告编制基础的规定作出估计和判断，注册会计师应在获取充分、适当的审计证据的基础上评价管理层估计和判断的合理性，不应回避作出实质性判断。3.注册会计师还应当恰当区分审计范围受到限制因而就相关事项无法获取充分、适当的审计证据的情形，以及由于不符合财务报告编制基础中与不确定事项的确认、计量和列报相关的规定而导致相关事项存在重大错报（如作出不恰当的会计估计）的情形。【例】被审计单位的法定代表人违规以被审计单位名义为一些关联公司和外部单位是供了大量担保，导致被审计单位因多个债务人逾期未还款而被起诉。由于该法定代表已失联，被审计单位管理层无法确定是否还存在其他未知的违规担保事项，注册会计无法就或有事项和关联方交易披露的完整性实施审计程序，这种情况即属于“无法获取充分、适当的审计证据”。【例】被审计单位由于关联方交易的转移定价问题受到税务机关的稽查，管理层没计提可能需要补缴的税款。注册会计师在税务专家的协助下评估了补缴税款的可能性，对可能需要补缴的税款作出了区间估计，据此提出了审计调整。被审计单位管理层以务稽查结果存在重大不确定性、无法可靠估计为由拒绝接受调整建议。截至审计报告，税务机关尚未就稽查结果提供明确信息。在这种情况下，如果注册会计师根据所获的信息和基于这些信息所作的合理判断已经足以认定财务报表存在重大错报，这种情况即属于“财务报表存在重大错报”。（二）对广泛性的实务判断1.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响。（1）重大错报对财务报表的影响。【例...
