注册会计师-审第01讲非无保留意见的含义、确定非无保留意见的类第三节审计报告其他规知识点10.3.1非无保留意见一、非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（一）财务报表整体存在重大错报错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。重大错报通常来源于来源下列情况：1.选择的会计政策的恰当性在选择的会计政策的恰当性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；（2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策；（3）财务报表没有按照公允列报的方式反映交易和事项。财务报告编制基础通常包括对会计处理、披露和会计政策变更的要求。如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。2.对所选择会计政策的运用在对选择的会计政策运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；（2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。3.报表披露的恰当性或充分性在财务报表披露的恰当性或充分性方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露；（2）财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报；（3）财务报表没有作出适用的财务报告编制基础特定要求之外的其他必要的披露以实现公允反映。（二）无法获取充分、适当的审计证据**如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制。审计范围受到限制的情形通常有：1.超出被审计单位控制的情形（1）被审计单位的会计记录已被毁坏；（2）重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。2.与审计工作安排相关的情形（1）被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计...
