注册会计师-审第02讲函证发出前的控制考前精准押题微信：2977945028知识点7.1.2函证发出前的控制一、设计询证函的要求（一）设计询证函的总体要求在设计询证函时，注册会计师应当考虑所要证实的认定的性质。1.在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。2.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。【例】在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能发现应收账款低估错报。【例】在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债。（二）设计询证函的考虑因素在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。1.函证的方式函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。2.以往审计的经验在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括：（1）回函率（2）以前年度审计中发现的错报（3）回函所提供信息的准确程度当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。3.拟函证信息的性质信息的性质是指信息的内容和特点。【例】对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。4.被询证者的适当性（1）应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函（2）可靠性受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。恰当的被询证者询证的信息询证对象短期投资和长期投资股票、债券专门保管或登记机构发函/向接受投资的一方发询证函应收票据出票人或承兑人其他应收款形成其他应收款的有关方预收账款/合同负债通常为购货单位保证、抵押或质押有关金融机构注册会计师-审或有事项律师重大或异常交易有关的交易方当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。5.易于回函的信息类型询证函所函证信息是否便于被...
