注册会计师-审第04讲回函的分析评价考前精准押题微信：2977945028知识点7.1.4回函的分析评价一、评价获取的审计证据注册会计师应当评价实施函证程序的结果是否提供了相关、可靠的审计证据，或是否有必要进一步获取审计证据。1.在评价某项函证程序的结果时，注册会计师可以将结果分为以下几类：（1）询证函由适当的被询证者回复，回函同意询证函中包含的信息或提供了不存在不符事项的信息；（2）回函被认为不可靠；（3）未回函；（4）回函显示存在不符事项。2.当结合其他审计程序时，注册会计师的评价可以有助于判断是否获取了充分、适当的审计证据或是否有必要进一步获取审计证据。【教师提示】对于通过事务所函证中心收发询证函的情形，项目组需要及时将函证中心归集的回函取回，在签发审计报告前核对回函原件，并按照审计准则和事务所档案管理要求及时归档。二、对回函中的限制条款的考虑回函中存在免责或其他限制性条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制性条款的性质和实质。（一）对回函可靠性不产生影响并非“格式化”免责条款都不影响回函可靠性，要看其实质内容。1.格式化免责条款（可能不影响）（1）提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保。（2）本回复仅用于审计目的，被询证者、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任。2.与测试认定无关的限制条款例如，当注册会计师的审计目标是投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款并不一定会影响回函的可靠性。（二）对回函可靠性产生影响1.影响可靠性条款的示例一些限制条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或对其的依赖程度产生怀疑。（1）“本信息从电子数据库中取得，可能不包括被询证者所拥有的全部信息”。（2）“既不保证本信息准确也不保证其是最新的，其他方可能会持有不同意见”。（3）“接收人不能依赖函证中的信息”。2.对限制性条款的应对（1）如果限制性条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。（2）如果注册会计师不能通过替代或额外审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。（3）在特别情况下，当限制性条款的影...
