注册会计师-审第02讲实质性分析程序考前精准押题微信：2977945028知识点5.5.2实质性分析程序一、实质性分析程序的总体要求实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报。（一）运用范围当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（二）局限性分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。例如关于账户余额“权利与义务”的认定。实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。（三）设计时考虑的因素在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当考虑：设计实质性分析程序考虑的因素考虑因素具体内容表述程序适用性考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；数据可靠性考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；预期值准确性对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）；可接受差异额确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。二、确定实质性分析程序的适用性1.实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。【例】如果被审计单位在某一会计期间对既定数量的员工支付固定工资，注册会计师可利用这一数据非常准确地估计出该期间的员工工资总额，从而获取有关该重要财务报表项目的审计证据，并降低对工资成本实施细节测试的必要性。2.不同类型的分析程序提供不同程度的保证。【例】根据租金水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力的证据，从而可能无需...
