注册会计师-会第18讲股权稀释、其他特殊交易会计处理案例解析考前精准押题微信：2977945028（六）因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例（1）增资后子公司账面净资产×母公司增资后持股比例（2）增资前子公司账面净资产×母公司增资前持股比例（3）差额计入合并资产负债表中资本公积【例题·计算分析题】2×19年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75％和25％。C公司为A公司的子公司。2×21年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35％。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。要求：在A公司合并财务报表中，B公司对C公司增资，计算A公司合并资产负债表中应调增资本公积。『正确答案』A公司持股比例原为75％，由于少数股东增资而变为65％。（1）增资后子公司账面净资产（1000＋1000＋500）×母公司增资后持股比例65％＝1625（万元）（2）增资前子公司账面净资产（1000＋1000）×母公司增资前持股比例75％＝1500（万元）（3）A公司合并资产负债表中应调增资本公积＝1625－1500＝125（万元）【快速记忆】股权被稀释包括：（1）25％→20％（权益法→权益法）；“简称后－前”→差额计入个别财务报表“资本公积”（2）80％→70％（成本法→成本法）；“简称后－前”→差额计入合并财务报表“资本公积”（3）80％→20％（成本法→权益法）；方法特殊。（七）其他特殊交易1.母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。2.子公司作为投资性房地产的建筑物，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。【例题·综合题】（2012年）甲上市公司（以下简称甲公司）20×7年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60％的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为10亿元。（2）甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股5....
