注册会计师-审第01讲函证决策、函证的内容、询证函的设计对应部分：第八部分销售与收款循环审计第九部分采购与付款循环审计第十一部分货币资金审计中应收账款、应付账款、银行存款函证近8年考情分析：近8年在2020年、2019年、2018年、2015年4年涉及函证简答题。高频考点清单：【高频考点1】函证决策【高频考点2】函证的内容【高频考点3】询证函的设计【高频考点4】函证的实施与评价【高频考点1】函证决策在做出函证决策时，注册会计师应当考虑的三个因素：1.评估的认定层次重大错报风险；2.函证程序所审计的认定；3.实施除函证以外的其他审计程序（其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平）。可以考虑的三个因素：（1）被询证者对函证事项的了解；（2）预计被询证者回复询证函能力或意愿；（3）预期被询证者的客观性。【高频考点2】函证的内容一、函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（必函）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2.应收账款（必函）注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一：（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。3.函证的其他内容（可函）（1）账户余额及其明细组成部分（如应收账款明细账）。（2）合同条款。（3）影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节。第1考前精准押题微信：2977945028注册会计师-审二、函证程序实施的范围1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。三、函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。以应收账款为例，注册会计师通常在资产负债表日后某一天函证资产负债表日的应收账款...
