注册会计师-会第03讲外币折算例题讲解考前精准押题微信：2977945028【例题·计算分析题】（2020年）甲公司以人民币为记账本位币。其发生的相关外币交易或事项如下：（1）20×7年7月1日，甲公司支付价款500万美元（含交易费用）购入乙公司同日发行的债券5万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6％，（等于实际利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.3元人民币。（2）20×7年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.5元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为520万美元。（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的债券利息30万美元，当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.4元人民币。（4）20×8年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.2元人民币；甲公司所持乙公司债券的公允价值为505万美元。（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司债券的50％予以出售，取得款项250万美元。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。本题不考虑税费及其他因素。要求（1）：（1）根据资料（1），判断甲公司所购入乙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。『正确答案』该金融资产应该归类为第二类，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；作为其他债权投资来核算；理由：①甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；②这个债券产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。因此将对该债券的投资分类为第二类金融资产。要求（2）：根据上述资料，分别计算甲公司所持乙公司债券计入20×7年度和20×8年度损益的汇兑差额。『正确答案』20×7年的汇兑损益＝500×（7.5－7.3）＝100（万元），为一项汇兑收益；20×8的汇兑损益＝500×（7.2－7.5）＋500×6％×1/2×（7.4－7.5）＝－151.5（万元），为一项汇兑损失；要求（3）：根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。『正确答案』20×7年7月1日甲公司购入该债券的账务处理：借：其他债权投资——成本（美元）3650（500×7.3）贷：银行存款——美元3650（500×7.3）20×7年12月31日的甲公司的账务处理：借：应收利息——美元112.5[（500×6％/2）×7.5]贷：投资收益112.5借：其他债权投资—...
