注册会计师-审第03讲测试控制的有效二、测试控制的有效性★内部控制的有效性包括设计的有效性和运行的有效性。（一）控制测试的性质测试控制有效性的审计程序类型包含询问、观察、检查和重新执行，具体执行的程序见下表。测试控制有效性的程序的性质（二）控制测试的时间安排对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：（1）尽量在接近基准日实施测试；（2）实施的测试需要涵盖足够长的期间。整改后的内部控制需要在基准日之前运行足够长的时间，注册会计师才能得出整改后的内部控制是有效的结论。因此，注册会计师应当尽早与被审计单位沟通这一情况，并合理安排控制测试的时间，留出提前量。此外，由于对企业层面内部控制的评价结果将影响注册会计师测试其他控制的性质、时间安排和范围，注册会计师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进行测试。内部控制审计：注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。整合审计：在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。1.期中测试的两种方法在整合审计中测试控制在整个会计期间的运行有效性时，注册会计师可以采取下面两种方法：（1）在期中进行测试，并对剩余期间实施前推测试；（2）将样本分成两部分，一部分在期中进行测试，另一部分在临近年末的期间进行测试。【点拨】与所测试控制相关的风险越低，可能仅对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供分、适当的证据。相应地，如果与所测试控制相关的风险越高，注册会计师应当获取部分更接近基准日的2.是否测试被取代的控制如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。（1）如果认为新的控制能够满足控制的目标，且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，此时注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行第1程序操作提示询问仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据观察（1）通常用来测试运行不留下书面记录的控制；（2）也可运用于对实物控制进行测试；（3）局限性：观察所提供的证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因正在被观察而受到影响检查检查...
