注册会计师-审第03讲测试控制的有效性、企业层面控制的测试知识点20.4测试控制的有效性一、内部控制的有效性获取控制运行的有效性的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁或以何种方式执行的。二、与控制相关的风险在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的审计证据。与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。三、控制测试的性质测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。1.询问注册会计师通过与被审计单位有关人员进行讨论以取得与内部控制相关的信息。在讨论中注册会计要注意保持职业怀疑态度。仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分、适当的证据，它必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用（情景题常出题点）。2.观察（此时此刻）观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，观察也可运用于测试对实物的控制。注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但观察所提供的审计证据仅限于观发生的时点，而且被观察人员的行为也可能因被观察而受到影响。因此注册会计师需要结合运用询问以及检查相关的文件，以获得更多对于某一段时期内控制运行有效性的证据。3.检查检查通常用于确认控制是否得以执行。注册会计师需要检查显示控制得以执行的、可以合理预期其存在的证据。缺乏证据可能表示控制没有按规定运行，注册会计师需执行进一步程序以确定事实上是否存在有效控制。检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。某些情况下，存在书面证据不一定表明控制一定有效。例如，通过检查凭证签名获得的审计证据的质量可能不具有说服力（可能存在流于形式、被人模仿等情形）。4.重新执行通常只有当综合运用询问、观察和检查程序仍无法获取充分、适当的证据时，注册会计师才会去考虑重新执行程序。重新执行的目的是评价控制的有效性，不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量。因此一般不必选取大量的项目（内部控制的同质性考虑），也不必特意选取金额重大的项目进行测试。第1考前精...
