注册会计师-会第06讲资产负债表债务法税率变动时会计处理及所得税列四、资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”发生额＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；当年的“递延所得税负债”发生额＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。【计算题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率，由33％调整成25％，2007年至2008年有如下业务资料：1.2007年初应收账款账面余额300万元，坏账准备40万元，2007年末应收账款账面余额4002.2006年甲公司购买了乙公司股票作为短期投资，初始成本75万元，2006年末公允价值80假定2007年、2008年每年的税前利润为400万元，则这两年的所得税会计处理如下：第1项目2007年2008年税前会计利润400400可抵扣暂时性差＋10＋6应纳税暂时性差－20－30应纳税所得额390376应交税费390×33％＝128.7376×25％＝94注册会计师-会【基础案例】A公司20×7年度利润表中利润总额000万元，该公司适用的所得税税为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规第2递延所得税资产贷记0.7（＝50×25％－40×33借记1.5（＝6×25递延所得税负债贷记4.6（＝25×25％－5×33％）贷记7.5（＝30×25所得税费用128.7＋0.7＋4.6＝13494－1.5＋7.5＝100注册会计师-会（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。『答案解析』（1）20×7年度当期应交所得税应纳税所得额＝3000＋150＋500－400＋250＋75＝3575（万元）；应交所得税＝3575×25％＝893.75（万元）。（2）20×7年度递延所得税递延所得税资产＝225×25％＝56.25（万元）；递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）；递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元）。（3）利润表中应确认的所得税费用所...
