注册会计师-会第04讲常见负债于特殊项目产生的暂时性差（九）常见负债计税基础与账面价值的差异分析1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债账面价值与计税基础的差异分析此类预计负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预计负债的计税基础＝账面价值－未来兑付时允许扣税的全部账面价值＝0）。【备注】①因产品质量保证和违约金认定的预计负债属于可抵扣暂时性差异；②因罚没支出和关联方间的担保义务认定的预计负债属于非暂时性差异。2.预收账款（或合同负债）账面价值与计税基础的差异分析A.如果税法与会计的收入确认时间均为实现收入时，预收账款（或合同负债）的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值；B.如果税法确认收入的时间在收预收账款时，预收账款（或合同负债）的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除【随堂练习题】甲公司2022年4月1日预收定金40万元，2023年发出商品，总收入为100（十）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成【举例】2022年，某公司的营业收入为1000万元，实际支出的广告费为200万元，广告费的扣除标准是（1000×15）150万元，新增可抵扣暂时性差异50万元。2023年，该公司的营业收入为2000万元，实际支出的广告费为260万元，广告费的扣除标准是（2000×15）300万元，转回可抵扣暂时性差异40万元。【拓展】若2023年实际支出的广告费是210万元，则不能转回可抵扣暂时性差异90万元，第1营业收入广告费计税标准差异20221000万元200万元150万元新增可抵扣差异50万元20232000万元260万元300万元转回可抵扣差异40万元收定金时发货时会计借：银行存款40贷：合同负债40借：银行存款60合同负债40税务借：银行存款40贷：主营业务收入40借：银行存款60贷：主营业务收入60注册会计师-会相关会计分录为：2022年实际支出广告费时：借：销售费用200贷：银行存款200新增可...
