注册会计师-审第09讲首次接受委托时对期初余额的审第四节首次接受委托时对期初余额的审一、期初余额的含义★1.期初余额是期初已存在的账户余额。2.期初余额反映以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。二、期初余额的审计目标★在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是确定：1.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；2.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已三、审计程序★★★为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息。（一）实施审计程序的考虑因素1.被审计单位运用的会计政策；（是否一贯，有无变更）2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险；（风险越高，做得越多）3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度；（越重要，做得越多）4.上期财务报表是否经过审计，如经审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。（如未审，本期要审；如已审，前后任沟通；如非无保留，考虑对本期的影响）（二）对期初余额需要实施的审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（通常结转至本期，特殊如前期差错更正，确定更正情况）2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（是否恰当，有无变更）3.实施一项或多项审计程序。【扩展】实施一项或多项审计程序：●查阅前任注册会计师的工作底稿；●评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；●针对期初余额的其他专门程序。（1）查阅前任的工作底稿①查阅前任注册会计师的工作底稿；②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；③与前任注册会计师沟通时的考虑。（2）针对期初余额的其他专门程序①对流动资产和流动负债，可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。例如，本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整性和准确性、第1考前精准押题微信：2977945028注册会计师-审计价和分摊提供了部分审计证据。然而，就存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序...
