注册会计师-审第06讲关联方审计——应对重大错报风险（下）、其他程（四）应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据。注册会计师可能能够确定关联方交易是按照市场价格执行的，却不能确定该项交易的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定收费等）是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。因此，如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则可能存在重大错报风险。如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。管理层用于支持这项认定的措施可能包括：1.将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；2.聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；3.将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。因此，注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性，同时就关联方交易为公平交易的披露进行评价。评价管理层如何支持这项认定，可能涉及以下一个或多个方面：1.考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当；2.验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完整性和相关性；3.评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。【提示】如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应考虑其对审计报告的影响。【例题·简答题】（2020年）ABC会计师事务所的A注册会计负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。还应该确定该项交易的其他条款和条件（如信用条款、或有事项以及特定收费等）是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。（五）应对管理层未能进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险当按照规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：1.识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财...
