【例题·计算分析题】正保公司系从事高速公路的投资建设和运营业务的企业。2×21年1月1日，正保公司与某省交通运输厅签订PPP项目合同，正保公司作为社会资本方负责黔西南地区某一条高速公路的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为32年，其项目建设期为2年、运营期为30年。正保公司有权在运营期内向通过车辆收取高速公路通行费，政府不对未来能够取的车辆通行费或者通过的车流量提供保证。运营期满后，正保公司将PPP项目资产无偿移交给政府方省交通运输厅。假设正保公司的建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足某一时段确认收入的条件，且正保公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足上述“双特征”和“双控制”条件。正保公司预计其提供建造和运营服务的成本如下。时间服务内容每年成本建设期为2年建造服务20000万元（假定为原材料、应付职工薪酬，下同）运营期为30年运营服务400万元（假定为应付职工薪酬，下同）正保公司从事该PPP项目的资金全部来源于银行的长期借款，借款利率为6.7％。假设市场类似建造服务的合理利率为5％；正保公司2×23年和2×24年根据实际车流量收取的通行费每年均为8000万元（以后年度略）；合同期间各年的现金均在年末发生。假定不考虑其他因素和相关税费。要求：（1）说明正保公司PPP项目如何进行会计处理『正确答案』正保公司向政府方提供建造高速公路的服务，并获得在合同约定的运营期内运营该高速公路的权利。虽然正保公司在运营期间有权向通行车辆收取高速公路通行费，但是其金额不确定，取决于行车辆的类型、数量等，因此该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当按照上述无形资产模式进行会计处理。正保公司通过向政府方提供建造服务取得高速公路运营权，属于非现金对价安排，正保公司应当按照收入的相关规定，通常按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，确认建造服务的收入。由于该无形资产的公允价值不能合理估计，正保公司采用成本加成法确定建造服务的单独售价，从而确定交易价格。考虑市场情况、行业平均毛利率水平等因素之后，估计建造服务的合理利率为5％。正保公司预计其提供建造服务的收入＝20000×（1＋5％）＝21000（万元）。正保公司在建造期间每年确认建造服务收入21000万元，同时确认合同资产。在项目资产达到预定可使用状态，将合同资产结转为无形资产。在运营期间，正保公司将收到的通行费8000万元确认为运营服务收入，同时结转主营业务...
