注册会计师-审第01讲舞弊的含义及责任第五节考虑特殊方面知识点4.5.1舞弊的含义及责任一、舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。**在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。（一）编制虚假财务报告导致的错报1.编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。考前精准押题微信：2977945028（1）由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告；（2）在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。2.管理层编制虚假财务报告的方式编制虚假财务报告的方式方式具体手段核算依据对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假（包括伪造）或篡改信息列报在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息会计原则故意地错误使用与金额、分类、列报相关的会计原则编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。（二）侵占资产导致的错报侵占资产包括盗窃被审计单位资产，通常的做法是员工盗窃金额相对较小且不重要的资产。侵占资产也可能涉及管理层，他们通常更能够通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式方式举例说明贪污收到的款项侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户盗窃实物资产或无形资产盗窃存货以自用或出售、盗窃废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报使被审计单位对未收到商品/未接受劳务付款向虚构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资将被审计单位资产挪为私用将被审计单位的资产作为个人或关联方贷款的抵押侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。二、舞弊的责任划分（一）治理层和管理层的责任注册会计师-审被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。1.管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范...
