注册会计师-审第06讲考虑持续经营假设——概述、风险评估和相关活动、评价管理层的评知识点17.3考虑持续经营假一、概述1.持续经营假设的基本含义持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。持续经营是重要的会计假设，是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。例如，企业在持续经营假设基础上，固定资产以历史成本计价，并在预计使用年限内对该项资产计提折旧。通过此方式，可将资产的成本分摊到不同期间的费用中去，据以核算各个期间的损益。如果持续经营假设不再成立，该项资产应以清算价格计价，否则，往往意味着报表存在错报。2.管理层的责任（1）财务报告编制基础要求管理层对持续经营能力作出评估某些财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。相关法律法规还可能对管理层评估持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。（2）财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出评估由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。3.注册会计师的责任（3条）（1）在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。（2）即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在（遥相呼应）。（3）如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制（财务报表审计是注册会计师对历史性财务信息，而不是预测性财务信息的审计）对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。注册会计师未在审计报告中提及持续经营相关的重大不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。二、风险评估和相关活第1注册会计师-审（一）风险评估内容在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估...
