注册会计师-会第15讲金融资产转移的会计处知识点：金融资产转移的会计处理（★【例题·计算分析题】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，票面利率6（等于实际利率），每年年末支付利息。假设甲公司和丙公司在出售协议中约定，出售后该公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担。不考虑其他因素。『解析』甲公司已将债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产。甲公司出售该债券形成的损益＝因转移收到的对价－所出售债券的账面价值＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得＝330－310＋（310－300）＝30（万元）借：银行存款贷：其他债权投331借：其他综合收益——公允价值变动101【承前例】甲公司将债券出售给丙公司时，同时，签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值为10万元，且假定该看涨期权为深度价外期权，其他条件不变。『解析』由于该看涨期权属于深度价外期权，所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。同时，由于签订看涨期权合约，甲公司获得一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）将该期权作为衍生工具确认。相关会计处理：借：银行存款330贷：其他债权投资31借：其他综合收益——公允价值变动11【提示】企业转移了金融资产的一部分，且该被转移部分满足终止确认条件的，应当将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊，第1买新课加VX：1005062021（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理整体转移损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（累计损失应为减项）因转移收到的对价＝因转移交易收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得服务资产的价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失是指所转移金融资产转移前公允价值变动直接计入所有者权益（其他综合收益）的累计金额注册会计师-会将下列两项金额的差额...
