注册会计师-会第03讲金融工具三、计算分析题1.A公司适用的所得税税率为25%。税法规定债券投资的公允价值变动和确认的信用减值损失不计入应纳税所得额，待处置时缴纳所得税。按年计提利息，有关债券投资业务如下：（1）2×20年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值为5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际利率为12%。（2）该债券在2×20年末和2×21年末的公允价值（不含利息）分别为5000万元和4900万元，且该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额均为零。A公司认为其所购入的金融工具的违约风险较低，从近期来看，发行人具有较强的履行合同现金流量义务的能力，从长期来看，经济环境和企业经营环境的不利变化可能会但并不必然会降低发行人履行合同现金流量义务的能力，因此，该公司将其视为具有较低信用风险的金融工具，属于金融工具的信用风险自初始确认后未显著增加的情形，该公司按照相当于该金融工具未来12个月内的预期信用损失的金额计量损失准备。（3）2×22年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4800万元。A公司认为，该债券的信用风险自初始确认后已经显著增加但未发生信用减值，按照相当于该金融工具整个存续期的预期信用损失的金额计量损失准备200万元。（4）2×23年1月6日，A公司决定以当日的公允价值4730.99万元，出售该债务工具。其他资料：不考虑其他因素。（答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数）『要求及答案』（1）A公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其分类为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料（1）、（2）和（3），编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录，分别计算纳税调整金额、说明属于何种暂时性差异，并编制相关递延所得税的会计分录。①2×20年1月1日：②2×20年12月31日：（注：计算其他债权投资年末账面余额时，本应考虑其公允价值变动，但下列没有考虑其目的是为了以此年末账面余额为基础计算下一期实际利息收入。）第1债权投资其他债权投资应收利息＝5000×10%＝500（万元）。实际利息收入＝4639.52×12%＝556.74（万元）。利息调整摊销＝556.74－500＝56.74（万元）。年末账面余额＝4639.52＋56.74＝4696...
