注册会计师-审第02讲舞弊风险应对、无法继续执行审计、书面声明及沟通考前精准押题微信：2977945028五、应对舞弊导致的重大错报风险★★★舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从以下三个方面应对此类风险：（一）总体应对措施在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（二）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序（教材表13－3，13－4）1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证性信息。2.调整实施审计程序的时间安排。3.调整实施审计程序的范围。（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序1.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师应当：（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；（2）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当：（1）评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（2）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。注意：超出正常经营过程的重大交易的迹象：（1）交易的形式显得过于复杂（例如，交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方）；（2）管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录；（3）管理层更...
