注册会计师-税第05讲境外所得间接负担税额的计算【知识点】境外所得间接负担税额的计算居民企业在按规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或间接持股方式合计持股20%以上（含20%）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。1.除另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的外国企业：第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业。第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。【举例】中国居民企业A分别控股了境外甲国三家公司B1、B2、B3；持股比例分别为50、50、100。要求分析B层3家公司是否符合间接抵免第一层公司持股条件。『正确答案』中国居民企业A对境外三家公司的持股比例均超过20，因此，B层3家公司均符合间接抵免第一层公司持股条件。【承上例】B1持有乙国C1公司30股份，B2持有丙国C2公司50股份，B3持有丁国C3公司50股份。要求分析C层3家公司是否符合间接抵免第二层公司持股条件。『正确答案』C层（第二层）各公司间接抵免持股条件的判定：①C1被B1控股30＞20，但受A间接控股15（50×30）<20，C1不符合间接抵免持股条件。②C2被B2控股50＞20，且被A间接控股达到25（50×50）＞20，C2符合间接抵免持股条件。③C3被B3控股50＞20，且被A间接控股达到50（100×50）＞20，C3符合间接抵免持股条件。【承上例】C1、C2、C3分别持有戊国D公司20、10、70股份。要求分析戊国D公司是否符合间接抵免第三层公司持股条件。『正确答案』D层公司间接抵免持股条件的判定：①虽然D被C1控股达到20，但由于C1不符合持股条件。所以，C1对D公司的20持股不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源于D公司20部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴。②C2对D公司的持股只有10，不符合直接控股达20的持股条件，来源于D公司10部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴。③D公司被C3控股达到70>20，且被A间接控股达到35（50×70）＞20，来源于D公司70部分的所得的已纳税额可以进入居民企业A的抵免范畴。2.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本...
