注册会计师-税第03讲印花税【知识点】印花税纳税义务人1.立合同人（1）指合同当事人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。（2）当事人的代理人有代理纳税的义务、负同等义务。2.立据人土地、房屋权属转移过程中买卖双方当事人。3.立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人领取或接受权利、许可证照的单位和个人。5.使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证。6.各类电子应税凭证的签订人。7.凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。【多项选择题】下列单位或者个人属于印花税纳税人的有（）。A.合同担保人B.电子应税凭证的签订人C.发放权利、许可证照的单位D.房屋权属转移过程中买卖双方当事人『正确答案』BD『答案解析』选项A，合同担保人、证人、鉴定人不属于印花税纳税人。选项C，领取或接受权利、许可证照的单位和个人需要缴纳印花税，但发放权利、许可证照的单位（一般是行政单位）不缴纳印花税。【知识点】印花税税目、税率、计税基数1.购销合同（1）包括购销、调剂、补偿、贸易等合同。（2）原则上按不含增值税的金额为计税基数，假如合同记载的是含税金额，就按照含税金额征收印花税（下同），适用税率0.3‰。（3）以物易物方式签订的购销合同，计税金额为购销合计。（4）包括出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像制品的应税凭证（订单）。（5）发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同；电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。【举例】某企业与另外一家企业签订商品互换协议，以成本400万元，不含税售价480万元的自产商品换入等值商品一批。其他相关资料：购销合同的印花税税率0.3‰『正确答案』以货换货合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花；应缴纳的印花税＝（480＋480）×0.3‰＝0.288（万元）。2.加工承揽合第1注册会计师-税（1）包括修缮、印刷、印刷广告、测绘、测试等合同。（2）按不含增值税的加工或承揽收入为计税基数、税率0.5‰。（3）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。若合同中未分别记载，则就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（4）对委托方提供的主要材料或原料不贴花。（5）对受托方无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料...
