注册会计师-会第03讲外币借款汇兑差额及借款费用的核算例题讲【例题·单选题】甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2×18年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。3月31日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.29元人民币。甲公司于2×18年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元。不考虑其他因素，该外币借款的汇兑差额在第二季度的资本化金额为（）。A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币『正确答案』A『答案解析』第二季度可资本化的汇兑差额＝400×（6.29－6.26）＋400×6×1/4×（6.29－6.26）＋400×6×1/4×（6.29－6.2【例题·综合题】A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：（1）A公司于20×5年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5。借款利息按年于每年年初支付。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：①20×4年12月1日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6，按年计提利息，每年年初支付；②20×5年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为8，实际利率为5，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。（3）工程采用出包方式，于20×5年1月1日动工兴建，20×5年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至20×5年6月1日该项工程才恢复施工。（4）20×5年有关支出如下：①1月1日支付工程进度款2000万元；第1【新增】自行开发建造厂房等建筑物在该情形下，土地使用权在取得时通常已经达到预定使用状态，土地使用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。房地产开发企业建造的商品房在该情况下，建造的屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予...
