注册会计师-审第1第03讲采购与付款循环的实质性程序第三节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序（一）应付账款的审计目标★应付账款的审计目标一般包括：（1）确定资产负债表中记录的应付账款是否存在（“存在”认定）；（2）确定所有应当记录的应付账款是否均已记录（“完整性”认定）；（3）确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的偿还义务（“权利和义务”认定）；考前精准押题微信：2977945028（4）确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中（“准确性、计价和分摊”认定）；（5）确定应付账款已记录于恰当的账户（“分类”认定）；（6）确定应付账款是否已被恰当地汇总或分解且表述清楚，按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的披露是相关的、可理解的（“列报”认定）。（二）应付账款的实质性程序★★1.获取应付账款明细表（1）复核加计是否正确，并与报表金额、总账金额和明细账合计金额核对是否相符；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析出现借方余额的项目，查明原因（重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误），必要时，建议作重分类调整；应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。应付账款——a公司6000万元应付账款——b公司-1500万元应付账款——c公司2080万元应付账款——d公司1000万元应付账款——e公司500万元合计8080万元将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付款项项目：借：预付款项——b公司1500贷：应付账款——b公司1500（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或记入与购货无关的其他项目（如关联方账户或雇员账户）。2.对应付账款实施函证程序函证对象选择①从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单（不能仅依靠应付账款明细账），如采购清单、供应商名录等；②询问该清单是否完整，考虑该清单是否应当包括预期负债等其他相关项目发送询证函①在清单中选取样本（主要供应商，即使期末余额不大）进行函证；②向债权人发送询证函回函分析①评价已记录金额是否适当。将询证函回函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。注册会计师-审第2②如果认为回函不可靠，则评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响替代程序对未回函的项目实施替代程序，如检查付...
