3.对不符事项的处理因登记入账的时间不同而产生的不符事项包括：①客户已经付款，被审计单位尚未收到货款；②被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，客户尚未收到货物；③客户由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④客户对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。4.对未回函项目实施替代程序如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上：①检查资产负债表日后收回的货款；②检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件；③检查被审计单位和客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。对于未函证的应收账款，注册会计师需要实施函证以外的其他细节测试。【例题·简答题】（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。A注册会计师不能仅查看期后应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。【例题·简答题】（2019年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意，对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。要求：针对上述事项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。『正确答案』不恰当。注册会计师应对所有未回函客户实施替代程序。（四）坏账准备的实质性程序应收账款属于以摊余成本计量的金融资产，企业应当以预期信用损失为基础，对其进行减值会计处理并确认坏账准备。1.取得坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。2.将应收账款坏账准备本期计提数和信用减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。3.检查应收账款坏账准备计提与核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，结合应收账款回函结果，评价计提...
