注册会计师-审第1第02讲风险评估与控制测试第二节风险评估与控制测试一、评估采购与付款循环的重大错报风险★为评估重大错报风险，注册会计师应详细了解有关采购交易或付款的内部控制。注册会计师可以通过查阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行、询问管理层和相关员工、检查采购与付款业务流程相关的文件和资料等方法加以了解，从而评估采购与付款交易和账户存在的重大错报风险，以设计和实施进一步审计程序。考前精准押题微信：2977945028影响采购与付款交易和余额的重大错报风险1.低估负债重大错报风险通常集中体现在遗漏交易，比如，未记录已收取货物但尚未收到发票的与采购相关的负债，或者未记录尚未付款的已经购买的服务支出，这会对“完整性”等认定产生影响。2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因（1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在管理层希望的程度；（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；（3）管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。3.费用支出的复杂性例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务收益与付款安排的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。4.不正确地记录外币交易5.舞弊和盗窃的固有风险6.存在未记录的权利和义务二、根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案，如下表。注册会计师-审第2采购与付款循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度已确认的负债及费用并未实际发生应付账款/其他应付款：存在销售费用/管理费用：发生一般是综合性方案高低不确认与采购相关的负债，或与尚未付款但已经购买的服务支出相关的负债应付账款/其他应付款：完整性销售费用/管理费用：完整性特别是综合性方案高中采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出推迟到下期确认应付账款/其他应付款：存在/完整性销售费用/管理费用：截止一般否实质性方案无高发生的采购交易未能以正确的金额记录应付账款/其他应付款：准确性、计价和分摊销售费用/管理费用：准确性一般是...
