【提示】无论选择哪一种截止测试路线，如能得以核对（从证追查到账/从账追查到证），都能发现销售收入是否跨期入账。1.逆向截止：以账簿记录（收入明细账）为起点方向时间异常情况账簿记录追查至客户签收的出库单从资产负债表日前追查无出库单表明营业收入违反发生认定出库单日期在资产负债表日后表明营业收入违反截止认定（提前）从资产负债表日后追查无出库单与本期报表无关出库单日期在资产负债表日前表明营业收入违反截止认定（推迟）2.正向截止：以客户签收单为起点方向时间异常情况客户签收出库单追查至账簿记录从资产负债表日前追查未入账表明营业收入违反完整性认定入账日期在资产负债表日后表明营业收入违反截止认定（推迟）从资产负债表日后追查未入账与本期报表无关入账日期在资产负债表日前表明营业收入违反截止认定（提前）【总结】【例题·综合题】（2016年）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。『正确答案』不恰当。对于在收入存在高估风险，应从资产负债表日前收入明细账查至若干天的客户签收记录或从资产负债表日后若干天的客户签收记录查至日后若干天的收入明细账。（七）检查可变对价的会计处理注册会计师针对可变对价的实质性程序可能包括：（1）获取可变对价明细表，选取项目与相关合同条款进行核对，检查合同中是否存在可变对价；（2）检查被审计单位对可变对价的估计是否恰当，例如，是否在整个合同期间内一致地采用同一种方法进行估计；（3）检查计入交易价格的可变对价金额是否满足限制条件；（4）检查资产负债表日被审计单位是否重新估计了应计入交易价格的可变对价金额。如可变对价金额发生变动，是否按照规定进行了恰当的会计处理。（八）营业收入的“延伸检查”程序1.延伸检查的含义如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施...
